Namentlich
kann eine solche Darstellung nicht im Beweisverfahren nachgeholt werden. Nur ausnahmsweise kann sich der beweisbelastete Steuerpflichtige, wenn ihm die Substanziierung und/oder Beweisleistung aus Gründen, die nicht er zu vertreten hat, unmöglich
oder unzumutbar ist, auf Schätzungen berufen, sofern ihre Sachdarstellung wenigstens
hinreichende Schätzungsgrundlagen enthält (RB 1975 Nr. 54).