- anzunehmen ist, dass er diese Wahl missbräuchlich getroffen hat, lediglich in der
Absicht, Steuern einzusparen, die bei sachgemässer Ordnung der Verhältnisse
geschuldet wären (subjektives Moment) und

- das gewählte Vorgehen tatsächlich zu einer erheblichen Steuerersparnis führen
würde, sofern es von der Steuerbehörde hingenommen würde (effektives Moment).