Neben der technischwirtschaftlichen Funktion des Vermögenswerts kommen als weitere Indizien für die
Abgrenzung die Eigentumsverhältnisse, die buchmässige Behandlung – soweit sie auf
den Willen des Steuerpflichtigen hinweist, den Vermögenswert für geschäftliche bzw.
private Zwecke zu verwenden – und das Erwerbsmotiv in Betracht. Der subjektive Wille
des Steuerpflichtigen ist für sich allein genommen nicht massgebend, sondern nur,
soweit er in der Gesamtheit der tatsächlichen Gegebenheiten auch tatsächlich zum
Ausdruck gebracht und verwirklicht wird (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Art. 18
N 100 DBG). Ansonsten kommt ihm abgesehen von Grenzfällen keine wesentliche
Bedeutung zu.