Allerdings sind dafür strenge Anforderungen zu erfüllen. So muss namentlich ein gestehungszeitlicher schriftlicher Vertrag vorliegen und dürfen dem Treuhänder aus dem Treuhandgeschäft keine
Risiken erwachsen; des Weiteren müssen dem Geschäft ernsthafte wirtschaftliche Motive zugrunde liegen und darf damit keine Gesetzesumgehung bezweckt sein. Erste
Voraussetzung ist indes, dass das Rechtsverhältnis den Steuerbehörden gegenüber
bekanntgeben wird. Nur dann kann sich die Frage stellen, ob der Treugeber oder aber
der Treuhänder das Substrat zu versteuern hat.