32 N 46 f.). Unterhaltskosten können sowohl der
Instandhaltung als auch der Instandstellung eines Grundstücks dienen (Richner et al.,
Handkommentar DBG, Art. 32 N 39; Richner et al., Kommentar StG-ZH, § 30 N 40).
Modernisierungen können, müssen aber nicht Wertvermehrungen darstellen. Das Wesen
der Modernisierung, welche noch als Instandstellung bezeichnet werden kann, besteht
darin, dem Gebäude den zeitgemässen Komfort wiederzugeben, den es ursprünglich
besessen, durch den technischen Fortschritt und die Veränderung der
Lebensgewohnheiten jedoch verloren hatte.