Wie die Rekursgegnerin richtig ausführt, wird der Zweck des Beteiligungsabzugs, die
Vermeidung der Mehrfachbelastung, nicht immer vollständig erreicht und es kann infolge
von Qualifikationskonflikten betreffend die zu beurteilenden ausländischen Erträge
vorkommen, dass diese eine Entlastung (Beteiligungsabzug) erfahren, obwohl sie im
Ausland nicht oder nicht vollständig besteuert werden und umgekehrt (Altorfer/Duss, in:
Zweifel/Beusch, Kommentar DBG, Art. 70 N 5h). Als Beispiel werden in diesem Kontext
von der Lehre Dividendenzahlungen einer brasilianischen Gesellschaft angeführt
(Altorfer/Duss, in: Zweifel/Beusch, Kommentar DBG, Art. 70 N 5i).