Einzig, wenn solche Vereinbarungen sachlich
nicht gerechtfertigte Unterscheidungen bewirkten, welche zu einem steuerlich
unsachgemässen Ergebnis führten, sei der Sachverhalt unter dem Aspekt der
Steuerumgehung zu würdigen. Wenn die Unterscheidung jedoch auf nachvollziehbaren
wirtschaftlichen Erwägungen beruhe, wie es zum Beispiel nach einem Joint Venture oder
einer Sanierung der Fall sein könne, fehle es an dem für die Steuerumgehung
wesentlichen objektiven Element der ungewöhnlichen Rechtsgestaltung (Altorfer/Greter,
in: Zweifel/Beusch/Bauer-Balmelli, Kommentar VST, Art. 5 N 169 f.).