BGE 140 II 88
E. 4.1; Zweifel/Beusch, Kommentar zum DBG, Art. 58 N. 222).

In Anlehnung an diese Voraussetzungen muss der Rechtsgrund einer verdeckten
Gewinnausschüttung somit im Beteiligungsverhältnis bzw. in der "causa societatis" liegen.
Eine Leistung, kausal zum Beteiligungsrecht, an den Beteiligten kann daher nur dann
erfolgen, wenn ihm die Leistung gerade wegen seiner Gesellschafterstellung zukommt.
Daraus ist zu folgern, dass eine Leistung an einen unabhängigen Dritten oder an eine dem
Anteilsinhaber nicht nahestehende Person grundsätzlich nicht als verdeckte
Gewinnausschüttung qualifiziert werden kann.