Massgebender Beurteilungszeitpunkt für die geschäftsmässige
Begründetheit einer (Delkredere-) Rückstellung ist folglich der Bilanzstichtag, wobei auch
nachträglich werterhellende Tatsachen berücksichtigt werden können, d.h. solche, die
Rückschlüsse auf die Verhältnisse am Bilanzstichtag zulassen. Solche steuermindernden
Tatsachen sind von der steuerpflichtigen Person mittels substantiierter Sachdarstellung
vorzutragen. Wird die Jahresrechnung sehr viel später nach dem Bilanzstichtag erstellt,
wird dieser Nachweis schwieriger (Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Kommentar zum
Zürcher Steuergesetz, § 64 N. 122).