Demgegenüber sind blosse Bilanzänderungen, bei
denen ein handelsrechtskonformer Wertansatz durch eine andere, ebenfalls
handelsrechtskonforme Bewertung ersetzt wird (sog. Bilanzänderung),
gewinnsteuerrechtlich nur bis zur Einreichung der Steuererklärung zulässig. Eine
Bilanzänderung durch die steuerpflichtige Gesellschaft im Laufe des
Veranlagungsverfahrens ist grundsätzlich nur noch zulässig, wenn sich zeigt, dass sie in
einem entschuldbaren Irrtum über die steuerlichen Folgen gewisse Buchungen
vorgenommen hat.