Eine Ausnahme zu den vorstehend erwähnten Grundsätzen des Massgeblichkeitsprinzips
besteht daher dann, wenn in einer bereits verabschiedeten bzw. genehmigten
Jahresrechnung handelsrechtswidrige Ansätze gewählt worden sind. Hier ist
gewinnsteuerrechtlich eine Korrektur bis zum Eintritt der Rechtskraft der Veranlagung
zulässig (sog. Bilanzberichtigung). Demgegenüber sind blosse Bilanzänderungen, bei
denen ein handelsrechtskonformer Wertansatz durch eine andere, ebenfalls
handelsrechtskonforme Bewertung ersetzt wird (sog. Bilanzänderung),
gewinnsteuerrechtlich nur bis zur Einreichung der Steuererklärung zulässig.