der Veranlagung zulässig (sog. Bilanzberichtigung); demgegenüber seien blosse
Anpassungen, bei denen ein handelsrechtskonformer Wertansatz durch eine andere,
ebenfalls handelsrechtskonforme Bewertung ersetzt würde (sog. Bilanzänderung), nur bis
zur Einreichung der Steuererklärung zulässig. In der Regel ausgeschlossen seien
Bilanzänderungen, mit denen Wertänderungen zum Ausgleich von Aufrechnungen im
Veranlagungsverfahren erfolgten oder die lediglich aus Gründen der Steuerersparnis
vorgenommen würden.