Die an den Gesellschaften beteiligten Aktionäre sind mittelbar betroffen, indem der Wert
der Beteiligung an der leistenden Gesellschaft abnimmt, während sich der Wert der
empfangenden Gesellschaft entsprechend erhöht. Eine solche geldwerte Leistung
zwischen Schwestergesellschaften fusst regelmässig auf dem gemeinsamen
Beteiligungsverhältnis, weshalb sich Zuwendungen an Schwestergesellschaften als
(verdeckte) Gewinnausschüttungen an die Aktionäre einerseits und als (verdeckte)
Kapitaleinlagen der Aktionäre an die empfangende Gesellschaft andererseits erweisen
(reine Dreieckstheorie, vgl. auch BGer 2C_16/2015 vom 6. August 2015 E. 2.4.2).