3.4 Verdeckt sind solche Leistungen insofern, als sie buchmässig nicht offen
ausgewiesen werden, sondern unter einem Aufwandtitel der Erfolgsrechnung belastet
werden. Dem Beteiligten oder einer diesem nahe stehenden Person werden Leistungen
erbracht, welche im normalen Geschäftsverkehr einem unbeteiligten Dritten nicht gewährt
würden (sog. Drittvergleich, Prinzip des "dealing at arm's length"). Dies kann durch eine
eigentliche Ausschüttung oder eine Gewinnvorwegnahme geschehen (Handkommentar
DBG, a.a.O., Art. 58 N 93 ff.; BGE 138 II 57 E. 2.2; vgl. auch § 25 Abs. 1 der Verordnung
zum Steuergesetz [VStG; BGS 632.11]).