Das subjektive Begriffselement der Erkennbarkeit einerseits
solle sicherstellen, dass der Fiskus gerade von keiner verdeckten Gewinnausschüttung
ausgehe, wenn die eine Partei nicht eine Begünstigung der anderen Partei beabsichtigt
habe. Andererseits solle auch vermieden werden, dass ein Rechtsgeschäft, bei welchem
die Parteien gutgläubig geschäftsmässig vernünftige Prinzipien anwendeten, aus
steuerlicher Sicht in eine verdeckte Gewinnausschüttung umqualifiziert werde. So solle
insbesondere verhindert werden, dass ungeschickte Transaktionen als verdeckte
Gewinnausschüttungen qualifiziert würden.