Le contribuable qui déclare ses honoraires comme revenu de son activité indépendante selon la méthode de l’encaissement est taxé sur la base des honoraires reçus au cours de la période fiscale considérée. Quant aux honoraires facturés, mais non encore perçus, ils sont imposés lors de la période ultérieure au cours de laquelle ils ont été encaissés. Cela a pour effet de différer le paiement de l’impôt à travers le temps, selon un mécanisme qui équivaut à la constitution de réserves latentes (ATF du 11 février 2000, reproduit in: StE 2000 B.23.41 Nr. 3; arrêt de la Commission de recours du canton de Zurich en matière d’impôt fédéral direct, du 25 juin 2002, StE 2003 B.64.1 Nr.13, consid.