c) Das Kreisschreiben der Eidgenössischen Steuerverwaltung stellt eine
Verwaltungsverordnung dar. Als solche richtet sich das Kreisschreiben an die
Durchführungsstellen und ist für das Gericht nicht verbindlich. Das Gericht soll
Verwaltungsverordnungen bei seiner Entscheidung aber berücksichtigen, sofern sie eine
dem Einzelfall angepasste und gerecht werdende Auslegung der anwendbaren gesetzlichen
Bestimmungen zulassen. Das Gericht weicht also nicht ohne triftigen Grund von
Verwaltungsverordnungen ab, wenn diese eine überzeugende Konkretisierung der
rechtlichen Vorgaben darstellen.