La dottrina ha tuttavia opportunamente rilevato che la misura del 25% non può essere ritenuta "preminente"; la risposta alla domanda, cosa debba intendersi per "preminente", richiederebbe invece un apprezzamento soggettivo, il quale però dovrebbe essere contenuto fra il 50 e il 100%, o addirittura al di sopra dei due terzi (cfr. Brassel, Steuerprobleme der Immobilien-aktiengesellschaft, Zurigo 1966, p. 3).