Esse possono ad es. acquisire carattere di bene aziendale quando fungono da riserva usuale o necessaria (Stocker, op. cit., p. 71; Cagianut/Höhn, Unternehmungssteuerrecht, pp. 226 e 233; StE 1988 B.23.2 n. 6) o ancora quando servono da garanzia di un prestito necessario per l’azienda (Stocker, loc. cit.) o da garanzia di un apporto di capitale alla società (NStP 1996 p. 81: si veda comunque la relativa nota critica, p. 87 s.).
Di conseguenza sono considerati appartenere alla sostanza aziendale non soltanto beni acquistati a scopi chiaramente commerciali e che servono direttamente all'azienda, ma anche quei beni che le servono soltanto indirettamente (cfr. DTF 94 I 464; ASA 44 p. 205;