I, p. 210; Känzig, Wehrsteuerrecht, p. 175; Aa.Vv., Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, p. 68; Richner/Frei/Weber/Brütsch, ZH-StG - Kurzkommentar, Zurigo 1994, p. 87; Revue fiscale 48 p. 383).
La ragione consiste nel fatto che, se non vengono effettuate prestazioni o non viene svolta alcuna attività, non v'è alcuna ragione di concedere un vantaggio a un numero limitato di contribuenti, segnatamente a una cerchia limitata di persone giuridiche a dispetto delle persone fisiche (DTF 69