fektives Element; vgl. BGE 138 II 239 Erw. 4.1 S. 243 ff. mit Hinweisen). Das
subjektive Element erweist sich insofern als entscheidend, als die Annahme einer
Steuerumgehung ausgeschlossen bleibt, wenn andere als blosse Steuerersparnisgründe bei der Rechtsgestaltung eine relevante Rolle spielen (BGE 142 II 399
Erw. 4.2). Das Vorliegen der Kriterien der Steuerumgehung ist im konkreten
Einzelfall zu prüfen, wobei die Beweislast nach der im Steuerrecht herrschenden
Normentheorie der Steuerbehörde obliegt (vgl. Urteil des Bundesgerichts
2C_487/2011 vom 13.2.2013 Erw.