3.3 Rückstellungen sind zu Lasten der Erfolsrechnung zulässig für im
Geschäftsjahr bestehende Verpflichtungen, deren Höhe noch unbestimmt ist
(Art. 63 Abs. 1 Bst. a DBG). Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand
gehören auch die eidgenössischen, kantonalen und kommunalen Steuern
(Art. 59 Abs. 1 Bst. a DBG). Handelsrechtlich und betriebswirtschaftlich ist
allgemein anerkannt, dass für geschuldete Steuern schon vor der Veranlagung
Rückstellungen oder passive Rechnungsabgrenzungsposten gebildet werden
müssen. Je nach Wahrscheinlichkeit ist am Tage der Bilanzerstellung die Höhe
der erforderlichen Rückstellungen abzuschätzen (Treuhand-Kammer [Hrsg.],
Schweizer Handbuch für Wirtschaftsprüfung [