Die geltenden Bewertungsvorschriften des Handelsrechts sind
Höchstbewertungsvorschriften, die primär zum Schutz der Gläubiger verhindern
wollen, dass die Ertrags- und Vermögenslage zu günstig ausgewiesen wird. Die
steuerrechtlichen Korrekturvorschriften dagegen wollen erreichen, dass die
Ertrags- und Vermögenslage entsprechend der wirtschaftlichen
Leistungsfähigkeit (Art. 127 Abs. 2 BV), d.h. nicht zu ungünstig ausgewiesen
wird. Die Steuerbehörden haben die Handelsbilanz, die ihnen zwecks
Veranlagung eingereicht wird, somit unter zwei Gesichtspunkten zu überprüfen: