Dabei gilt es jedoch auch zu berücksichtigen, dass unter denselben
Voraussetzungen ebenso zwangsläufig beim Vater als Verkäufer der Beteiligung
eine Besteuerung aufgrund von Art. 20a Abs. 1 Bst. a DBG (indirekte
Teilliquidation) ausser Betracht fallen müsste, worauf von der Vorinstanz und den
Beschwerdegegnern zu Recht hingewiesen wird. Entweder liegt ein direkter
Verkauf der Beteiligung durch den Vater vor oder es wird von einer Übertragung
bzw. Einbringung der Beteiligung durch den Sohn ausgegangen; beides ist nicht
gleichzeitig denkbar.