Jede Lücke als planwidrige Unvollständigkeit des Gesetzes dürfe
vom Richter behoben werden. Dies entspricht wohl auch der neuen bundesgerichtlichen
Praxis (Häfelin/Müller, a.a.O, Rz. 200 f. mit Verweisen).
Grundsätzlich
ist das Steuerrecht auszulegen wie jedes andere Recht. Besondere Bedeutung hat
lediglich die Verfassungsmässigkeit (vgl. Blumenstein/Locher, System des
Steuerrechts, Zürich 1992, S. 20). Betreffend Lückenfüllung führt Locher im
Zusammenhang mit der Steuerumgehung folgendes aus: „Richtigerweise ist von
Lückenfüllung auszugehen. Eine solche ist nur unter den strengen
Voraussetzungen eines offenbaren Missbrauchs zivilrechtlicher Institute
zulässig.