Die "Dreieckstheorie" steht im Gegensatz zur
Direktbegünstigungstheorie. Nach dieser Theorie, die vor allem bei der
Verrechnungssteuer und der Emissionsabgabe angewandt wird, wird die geldwerte
Leistung direkt der begünstigten Gesellschaft und nicht dem Aktionär zugerechnet
(vgl. Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, a.a.O., N 148 zu Art. 20 DBG). Für die direkte
Bundessteuer wird in der Lehre die Dreieckstheorie als massgebend erachtet
(vgl. Locher, a.a.O., N 130 zu Art. 58 DBG; VerwGE B 2005/197 vom 12. April 2006
E. 2c, a.a.O.).

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