Dem steuerbaren Eigenkapital dürfen nur die aus versteuertem
Gewinn gebildeten stillen Reserven zugerechnet werden. Damit sind alle jene
handelsrechtlich vorgenommenen Abschreibungen, Rückstellungen und
Wertberichtigungen gemeint, welche anlässlich der Gewinnsteuerveranlagung
steuerlich aufgerechnet worden sind. Die übrigen stillen Reserven, auch wenn sie
kalkulatorisch bekannt sein können, dürfen nicht in die Bemessung des steuerbaren
Kapitals einbezogen werden, weil sie gar nicht realisiert sind (vgl. B. Zwahlen, in:
Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Band I/1, 2. Aufl. 2002, N 12 zu
Art. 29/29a StHG).