Das Wesen der Steuerumgehung liegt darin, dass durch ein bestimmtes Vorgehen
absichtlich von Vornherein ein Tatbestand geschaffen wird, der die Voraussetzungen
einer Besteuerung nicht eintreten lässt oder den Umfang der geschuldeten Steuer
vermindert. Das Hauptgewicht liegt auf dem subjektiven Moment der Absicht der
unerlaubten Steuerersparnis, was zwangsläufig zu einer Differenzierung zwischen
erlaubter und unerlaubter Steuerersparnis führt. In einer erlaubten Steuerersparnis kann
keine Steuerumgehung erblickt werden; es ist ein "Gebot vernünftigen Haushaltens".