Eine Leibrente im
Sinn von Art. 22 Abs. 3 DBG liegt gemäss Lehre und Rechtsprechung deshalb nur
dann vor, wenn der Rentenschuldner eine Gegenleistung entweder vom
Rentengläubiger direkt oder über eine Drittperson, die dem Rentengläubiger die
Leibrente schenken wollte, erhält. Die Leibrente enthält damit eine
Kapitalrückzahlungskomponente (Richner/Frei/ Kaufmann/Meuter, a.a.O., N 54 ff. zu
Art. 22 DBG). Da solche Rentenversicherungen vom Steuerpflichtigen oder seinen
Angehörigen in der Regel ausschliesslich selbst finanziert wurden, werden sie lediglich
zu 40 Prozent besteuert (BGE 131 I 416; Jungo/Maute, Lebensversicherungen und
Steuern, Muri/Bern 2003, S. 66).