Dies gilt unabhängig davon, ob in einem
oder mehreren ausländischen Staaten tatsächlich die Voraussetzungen einer
Betriebsstätte im Sinn des OECD-Musterabkommens erfüllt sind. Für die Beurteilung,
ob in der Schweiz lediglich eine untergeordnete Geschäftstätigkeit stattfindet, wird
sowohl auf die Ertrags- als auch auf die Aufwandseite abgestellt. Die Voraussetzungen
werden nach den Bruttoumsätzen bestimmt und müssen für jede Steuerperiode erfüllt
sein, für die eine Steuerausscheidung geltend gemacht wird (vgl. Art. 35 Abs. 1 der
Steuerverordnung; sGS 811.11, abgekürzt: StV). Ertragsseitig müssen mindestens 80%
des Umsatzes aus dem Ausland stammen.