Entscheidendes Kriterium für die Qualifikation als Expatriate ist also, dass der
Arbeitnehmer durch seinen Arbeitgeber zur Berufsausübung ins Ausland entsandt wird
und dies mit einer vertraglichen Verpflichtung zur Aufnahme einer Erwerbstätigkeit, die
zum vornherein auf eine vorübergehende Zeitdauer angelegt ist, verbunden ist
(vgl. Waldburger/Schmid, Gewinnungskostencharakter von besonderen Leistungen des
Arbeitgebers an Expatriates, Bern/Stuttgart/Wien 1999, S. 1). Als vorübergehend oder
zeitlich befristet gilt nach Art. 1 Abs. 3 ExpaV eine auf höchstens fünf Jahre befristete
Erwerbstätigkeit.