Charakteristisches Merkmal der Quellensteuer ist die Erhebung der Steuer an der
Quelle. Der Schuldner einer Leistung, die für den Empfänger steuerbares Einkommen
darstellt, ist verpflichtet, von seiner Leistung die vom Empfänger darauf geschuldete
Steuer direkt abzuziehen und der Steuerbehörde zu überweisen. Dem Schuldner der
steuerbaren Leistung ist somit die Aufgabe des Steuerbezugs übertragen (Zigerlig/Jud,
in: Zweifel/Athanas, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bd. I/2b, 2. Aufl.
2008, N 1 Vorbemerkung zu Art. 83-101 DBG). Steuersubjekt bleibt zwar der
Empfänger der steuerbaren Leistung, er wird jedoch von deren Schuldner im
Steuerverfahren vertreten (Steuersubstitution).