Sie sind nicht unmittelbar auf die Berücksichtigung von effektiven Aufwendungen
der Steuerpflichtigen, sondern auf Gruppendifferenzierung ausgerichtet. Sie sind
deshalb ein Element der Tarifgestaltung bzw. Tarifvariationen oder Tarifverfeinerungen
und wirken als solche grobschlächtig. Sie tragen den konkret verausgabten Mitteln
bloss typisiert Rechnung (M. Reich, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht,
Band I/1, 2. Aufl. 2002, N 67 zu Art. 9 StHG).