In der entsprechenden Steuerbuchweisung (StB 45 Nr. 14, in der Fassung vom
1. Januar 2009) wird dazu festgehalten, abzugsberechtigt sei die Entschädigung für die
Betreuung der Kinder sowie für die Nebenkosten, nicht aber die übrigen
Lebenshaltungskosten des Kindes wie beispielsweise Verpflegung. Falls ein Kind
ausserhalb des eigenen Haushalts durch Drittpersonen betreut werde und die
Verpflegungskosten nicht separat ausgewiesen würden, müsse der Gesamtbetrag der
Fremdbetreuungskosten pauschal um 25% gekürzt werden. Bei den von der
Vorinstanz erlassenen und im St. Galler Steuerbuch publizierten Weisungen handelt es
sich um Dienstvorschriften, sogenannte Verwaltungsverordnungen, die für sich