Als nicht geschäftsmässig begründet gelten
Rückstellungen insbesondere, wenn sie im Hinblick auf künftige Anschaffungen
vorgenommen werden; wenn der Eintritt der Bedingung oder des die Ausgabe
auslösenden Ereignisses wenig wahrscheinlich ist sowie wenn kein zwangsläufiger
Zusammenhang mit der Einkommenserzielung besteht. Die Rückstellungen müssen im
Einzelnen sachlich begründet und nach Bestand und Höhe nachgewiesen werden,
auch wenn es sich um Schätzungen handelt (vgl. Mäusli-Allenspach/Oertli, a.a.O., S.
81). Gemäss Art. 29 Abs. 2 DBG werden bisherige Rückstellungen, die nicht mehr
begründet sind, dem steuerbaren Geschäftsertrag zugerechnet, also erfolgswirksam
aufgelöst.