Dabei muss der Steuerpflichtige hinreichend
substantiieren, welche Räume der Privatliegenschaft er zu welchem geschäftlichen
Zweck benutzt hat (vgl. StE 1990 B 23.45 Nr. 2). Bei unselbständig Erwerbstätigen
kann ein Arbeitszimmerabzug nur gewährt werden, wenn am Arbeitsort keine
zumutbare Möglichkeit besteht, die Berufsarbeiten zu erledigen, in der privaten
Wohnung für die Berufsarbeiten ein Arbeitszimmer ausgeschieden ist und dieses
Zimmer hauptsächlich und regelmässig für einen wesentlichen Teil der Berufsarbeit
benützt wird. Die Gewinnungskosten von Unselbständigerwerbenden und
Selbständigerwerbenden sind einander aber nicht gleichzustellen.