Weiter bringt der Vertreter vor, im Steuerrecht sei eine rückwirkende
Vermögensübertragung möglich. Indessen ist gemäss des von ihm zitierten
Kreisschreibens Nr. 5 der Eidgenössischen Steuerverwaltung auch im Steuerrecht
grundsätzlich auf den Eintrag im Handelsregister abzustellen. Eine rückwirkende
Umwandlung einer Personenunternehmung in eine juristische Person wird nur
anerkannt, wenn die Anmeldung zusammen mit den Gründungakten innerhalb von
sechs Monaten nach dem Stichtag der Übernahmebilanz beim Handelsregister
eingetroffen ist und die Anmeldung ohne irgendwelche Weiterungen zum Eintrag
geführt hat (Ziff.