Il y a
lieu de se référer à la notion d'aliénation telle que la considère le
droit fiscal suisse ainsi qu'à la ratio legis de la notion de réinvestissement. Or, la notion d'aliénation est liée à celle de réalisation (J.-M.
Rivier, L'imposition du revenu et de la fortune, Neuchâtel, 1980, p.202).
Cela découle également du fait, qu'en droit fiscal suisse, seul le revenu
réalisé est imposable (J.-M. Rivier, Introduction à la fiscalité de l'entreprise, Lausanne, 1990, p.45-46).