a LIFD (Merlino, in : Commentaire romand, no 105 ad art. 32 LIFD et les références citées). Plus généralement, il existe un « lien nécessaire et indissociable entre revenu imposable et charge déductible » (Merlino, op. cit., n. 23 ad art. 32 LIFD; Zwahlen, in Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer, n. 9 ad art. 32 LIFD, parle d'un lien direct et immédiat tant au niveau temporel qu'économique avec la réalisation d'un revenu). Les exceptions à ce principe ne sont envisageables que dans des situations exceptionnelles, tels des travaux pris en charge par le nu-propriétaire, déductibles auprès de ce dernier alors que l'impôt sur le revenu est prélevé chez l'usufruitier (Merlino, op.cit.