La doctrine admet que les frais d’entretien immobiliers font partie des frais d’acquisition du revenu, réglementés à l’article 9 al. 1 LHID, et sont déductibles en application du principe de l’imposition du revenu net (Reich, in : Zweifel / Athanas, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Vol. I/1, StHg, no 4 ss ad art. 9 LHID). Les dispositions cantonales et fédérales doivent dès lors s’interpréter de la même façon.
3. Dans le système d’imposition, il convient de distinguer les frais d’entretien et les frais à plus-value, soit les impenses. Celles-ci sont déductibles du gain en capital réalisé sur les immeubles, frappé – en valeur nette – de l'impôt sur les gains immobiliers.