C. La Commission cantonale des recours (ci-après la CCR) a rejeté le 21 juillet 2011 le
recours formé par X. contre la décision sur réclamation du 20 septembre 2010. Elle
considère que même si aucune soulte n’a été versée, l’échange s’interprète du point
de vue fiscal comme deux ventes distinctes ; la détermination du produit d’aliénation
correspond à la valeur vénale de l’immeuble, déterminée selon le prix licite. Il n’y a
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