A. X., propriétaire du feuillet no 1 du ban de A., d’une surface de 10'036 m2, et Y.,
agriculteur à A., propriétaire du feuillet no 2, d’une surface de 9'770 m2, ont procédé
le 24 septembre 2008 à un échange sans soulte de leurs immeubles devant Me Z.,
notaire à B.

B. Par décision du 3 décembre 2009, le Service des contributions a fixé le gain
immobilier de X. à Fr 26'400.- et imposé celle-ci à hauteur de Fr 4'123.35. Il a confirmé
sa position sur réclamation le 20 septembre 2010.