44 Abs. 1 lit. a StG aber nur jene Eigentümer gelangen, welche
in der zu veräussernden Liegenschaft dauernd selbst gewohnt
hatten. Ebenso ist bezüglich der Ersatzliegenschaft nach dem klaren Wortlaut der gesetzlichen Bestimmung gefordert, dass diese
dauernd selbst bewohnt werden müsse (VGU A 01 16). Diese Voraussetzungen sind vorliegend offensichtlich nicht erfüllt, besass
der Rekurrent als Erstliegenschaft doch kein Eigenheim, sondern
lediglich ein Baugrundstück. Nach dem klaren Wortlaut des Gesetzes fehlt es somit am Charakteristikum einer selbst bewohnten
Liegenschaft. Auch der Sinn und Zweck des Gesetzes gebietet kein
Abweichen vom Wortlaut.