In Ausfüllung
einer gesetzlichen Lücke rechtfertigt sich die Fiktion, dass mit dem Tod eines
Ehegatten auch die Steuerpflicht des überlebenden Ehegatten endet und für
diesen sogleich eine neue unterjährige Steuerpflicht für den Rest der
laufenden Steuerperiode beginnt. Sowohl bis zum Tod des Ehegatten als
auch nach dessen Tod liegen somit unterjährige Steuerpflichten vor (Urteil der
Bundessteuer-Rekurskommission Zürich vom 11. Juli 2002, in: StE 2003 B 65
Nr. 1 E. 3c). Die Regelung der unterjährigen Steuerpflicht bei Tod eines
Ehegatten für die direkte Bundessteuer entspricht damit der Regelung für die
Kantonssteuer (Art. 69 Abs. 3 StG).