In principio, la donazione di singoli valori patrimoniali aziendali,
in quanto negozio giuridico della sfera privata del singolo, costituisce un tipico
prelevamento privato, benché i beni donati escano dalla sostanza privata del
contribuente senza controprestazione. La cessione a titolo di futura eredità è
in questo caso equiparata alla donazione (Reich, Die Realisation stiller
Reserven im Bilanzsteuerrecht, pag. 125). Ne consegue che per poter cedere
l’immobile al figlio a titolo di futura eredità era previamente indispensabile che
il bene passasse dalla sostanza aziendale a quella privata del contribuente.