Die Behauptung, ein im eigenen Namen
abgeschlossenes Rechtsgeschäft sei treuhänderisch für einen Dritten
abgeschlossen worden, darf nach der Praxis unberücksichtigt gelassen
werden, wenn das Treuhandverhältnis nicht einwandfrei nachgewiesen ist
(ASA 49 211 E. 1a; vgl. auch Heinz Masshardt, Die direkte Bundessteuer, 2.
Aufl. 1985, N 30 zu Art. 1 BdBSt). Nach der Praxis der ESTV (vgl. deren
Merkblatt «Treuhandverhältnisse» vom Oktober 1967, abgedruckt in
Masshardt, a.a.O., S. 24 ff.) müssen für die Anerkennung eines
Treuhandverhältnisses folgende formellen Voraussetzungen erfüllt sein: