a) Liegt der tatsächlich bezahlte Preis unter dem methodengerecht ermittelten
Wert der Naturalleistung, erfolgt beim Partnerwerk eine Aufrechnung, die sog.
Primärberichtigung bzw. «primary adjustment». Der Saldo der
Erfolgsrechnung wird für die Bestimmung des steuerlich massgebenden
Ergebnisses um die festgestellte Preisdifferenz erhöht, da in diesem Ausmass
an die Partner offenbar Leistungen resp. Lieferungen unter Marktwert erbracht
wurden. Der Nachweis für die Aufrechnung muss durch die Steuerbehörden
erbracht werden (Kuhn/Poltera, a.a.O., Art. 58 DBG N 308 mit Hinweisen).