Selon la doctrine, le mandant, c'est-à-dire celui qui est obligé contractuellement et destiné à
recevoir la prestation, sera en principe le destinataire. Cela n'est toutefois pas toujours le
cas. Par exemple, en présence d'une stipulation pour autrui, l'acquéreur de la prestation est
le tiers et non le mandant. Cela dit, il est clair qu'en la matière l'art. 3 let. f LTVA doit
l'emporter. Il y a lieu de rappeler que cette disposition fait référence à tout ce que le
"destinataire, ou un tiers à sa place" dépense en contrepartie de la livraison de biens ou de
la prestation de services. Cette notion prime dès lors toute autre considération, même
civile.