c) Selon le Message accompagnant le projet de la LDMG du 27 juin 1995, alors que
les droits de mutation constituent un impôt portant essentiellement sur les acquisitions
de droits réels effectuées à titre onéreux et principalement sur la propriété, les droits sur
les gages immobiliers constituent quant à eux un impôt sur les actes qui ont pour but de
garantir des créances et qui mobilisent à cet effet la valeur du sol. La matière imposable
est un droit réel limité, à savoir une hypothèque, une cédule hypothécaire ou une lettre
de rente (BGC 1996, p. 7 et 19; P. CRAUSAZ, La nouvelle loi fribourgeoise sur les droits de
mutation et les droits sur les gages immobiliers (LDMG) in RFJ 1996