L'art. 34 let. d LIFD dispose en revanche que les frais d'acquisition, de production ou
d'amélioration d'éléments de fortune ne peuvent pas être déduits du revenu. Constituent
de telles dépenses celles dont la valeur, à la fin de la période fiscale, se trouve toujours
dans le patrimoine du contribuable et qui augmente la valeur intrinsèque de son bien, y
apportant une plus-value durable (MARKUS REICH in Zweifel/Athanas [édit.], Kommentar
zum Schweizerischen Steuerrecht I/2a, 2ème éd., Bâle 2008, n. 17 ad art. 34; YVES NOËL
in Yersin / Noël [édit.], Commentaire romand de la loi sur l'impôt fédéral direct, Bâle
2008, n. 14 ad art. 34; ATF 133 II 287).